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Auf den Teilbetriebsbegriff komme es ausdrücklich nicht an. In den Rz. 17 bis 21 des Entwurfs wird unter Verwendung zahlreicher Beispielsfälle erläutert, wann eine Körperschaft mehrere Geschäftsbetriebe unterhält. In einem solchen Fall sei der Anwendungsbereich des § 8d KStG nicht eröffnet. Auch wird erläutert, in welchen Fällen von einem einheitlichen Geschäftsbetrieb ausgegangen werden könne. In diesem Fall sei insoweit § 8d KStG anwendbar. Der Begriff des Geschäftsbetriebs sei zwar tätigkeitsbezogen zu verstehen (Rz. 17), jedoch könnten auch mehrere selbständige Betätigungen als einheitlicher Geschäftsbetrieb zu qualifizieren sein, wenn zwischen ihnen ein gegenseitiger Förder- und Sachzusammenhang gegeben ist (Rz. 18). Eine zusätzlich ausgeübte weitere Betätigung stehe einem einheitlichen Geschäftsbetrieb dann nicht entgegen, wenn sie wirtschaftlich nicht ins Gewicht falle. Unter Rückgriff auf die Rechtsprechung zur Bagatellgrenze zur Nichtanwendung der Abfärberegelung des § 15 Abs. Entwurf bmf schreiben 8c kstg 7. 3 Nr. 1 EStG sei hiervon auszugehen, wenn die Nettoumsatzerlöse aus dieser Betätigung 3% der Gesamtnettoumsatzerlöse der Verlustkörperschaft und gleichzeitig den Betrag von 24.
Dies heißt im Umkehrschluss, dass die Finanzverwaltung § 8c KStG für mittelbare Beteiligungserwerbe vor dem 01. 2016 von mehr als 25% bis 50% im Sinne von § 8c Abs. 1 KStG und für unmittelbare und mittelbare Beteiligungserwerbe vor dem 01. 2016 von mehr als 50% im Sinne von § 8c Abs. 2 KStG weiterhin anwendet. Alle Bescheide, in denen Verluste bzw. Verlustvorträge wegen § 8c KStG bzw. § 10a S. 10 GewStG ganz oder teilweise nicht berücksichtigt oder nicht anerkannt worden sind, sollten offen gehalten werden, soweit sie keinen diesbezüglichen Vorläufigkeitsvermerk enthalten. Ländererlasse zur Anwendung des § 8c KStG auf gewerbesteuerliche Fehlbeträge Nach den Ländererlassen vom 29. 2017 finden die Grundsätze des o. g. BMF-Schreibens vom 28. Entwurf bmf schreiben 8c kstg tv. 2017 uneingeschränkt auch bei der Gewerbesteuer Anwendung. Ergänzend ordnet der Erlass an, dass stille Reserven auf Ebene einer Mitunternehmerschaft, an der die Körperschaft beteiligt ist, bei der Anwendung des § 10a S. 10 GewStG nicht berücksichtigt werden können.
Allgemeine Grundsätze Seit dem Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 regelt § 8c KStG, dass nicht genutzte Verluste einer Kapitalgesellschaft insoweit nicht mehr abziehbar sind, als ein schädlicher Beteiligungserwerb bei der Gesellschaft vorliegt. Als schädlicher Beteiligungserwerb gilt dabei die Übertragung von mehr als 25% der Anteile an der Gesellschaft. Werden mehr als 25% und bis zu 50% der Anteile übertragen, gehen die nicht genutzten Verluste anteilig unter. Werden mehr als 50% der Anteile übertragen, gehen die nicht genutzten Verluste vollständig unter. Im Laufe der Jahre wurde die Regelung um die sog. Entwurf bmf schreiben 8c kstg auto. Konzernklausel und die sog. Stille-Reserven-Klausel mit dem Ziel ergänzt, in bestimmten Fällen nicht genutzte Verluste auch nach einem schädlichen Beteiligungserwerb zum Abzug zuzulassen. 1/4 Entwurf eines BMF-Schreiben vom 15. 2014 Der aktuelle Entwurf des BMF-Schreibens soll das Schreiben vom 04. 07. 2008 ersetzen. Die Überarbeitung erstreckt sich im Wesentlichen auf die Ausführungen zum unterjährigen Beteiligungserwerb.
2 BvL 19/17). Anwendungsbereich (Rn. 1 und 2) Die Norm des § 8c KStG gilt nicht nur für den eigentlichen Verlustabzug i. S. d. § 10d EStG, sondern auch für nicht ausgeglichene und nicht abgezogene negative Einkünfte nach § 2a, § 15 Abs. 4, § 15a und § 15b EStG, sowie für Verlustvorträge nach § 10 Abs. 3 Satz 5 AStG und analog für den Zinsvortrag nach § 4h Abs. 1 Satz 5 EStG. Schädlicher Beteiligungserwerb (ab Rn. BMF v. 15.04.2014 - IV C 2 - S 2745a/09/10002: 004 - ENTWURF - NWB Datenbank. 3) Wie bisher gilt ein Erwerb durch einen Erbfall unter natürlichen Personen nicht als schädlich. Das gilt auch für eine unentgeltliche Erbauseinandersetzung bzw. eine unentgeltliche vorweggenommene Erbfolge zwischen Angehörigen i. § 15 AO. Eine Entgeltlichkeit ist schädlich, auch in nur geringem Umfang. Diese Festlegung ist erfreulich, da das FG Münster im Urteil vom 04. 2015 - 9 K 3478/13 F (vgl. Kommentierung; Revision beim BFH, I R 6/16) zu einer vorweggenommenen Erbfolge den Wegfall des Verlustabzugs bejahte. Erfolgt im Rahmen eines Börsengangs ein Zwischenerwerb durch eine Emissionsbank ist auch dies unschädlich für den Verlustabzug.
Der Antrag ist grundsätzlich mit der Steuererklärung des betreffenden Veranlagungszeitraums zu stellen. Im BMF-Entwurf wird klargestellt, dass der Antrag auf Verlustnutzung bis zum Eintritt der Unanfechtbarkeit der Steuerfestsetzung oder bis zur Unanfechtbarkeit der Feststellung über den Verlustvortrag nachgeholt und zurückgenommen werden kann. Hinweis: Welche Form hier zu wählen ist, bleibt noch unklar. Ausblick: Das BMF bietet in vieler Hinsicht Klarheit und erleichtert damit die Antragstellung nach § 8d KStG. Zu beachten ist, dass beim BVerfG ein Verfahren zur möglichen Verfassungswidrigkeit der § 8c Abs. § 8d KStG: Der Entwurf eines BMF-Anwendungsschreibens liegt auf dem Tisch | Landesverband der steuerberatenden und wirtschaftsprüfenden Berufe in Bayern e. V.. 1 Satz 2 KStG anhängig ist. Der Ausgang dieses Verfahrens dürfte Auswirkungen auf die Anwendung von § 8d KStG haben.
Die Auffassung, dass ein Verlustausgleich bei unterjährigem Beteiligungserwerb nur stattfinden soll, wenn das Ergebnis des ganzen Jahres positiv war, obwohl zur Aufteilung der Ergebnisse die Erstellung eines Zwischenabschlusses angeregt wird, ist widersinnig und wohl nicht durch das Gesetz oder die BFH-Rechtsprechung vom 30. 2011 gedeckt. Sollte das BMF-Schreiben in der vorliegenden Form veröffentlicht werden, steigt die Notwendigkeit einer langfristigen und umfassenden Planung auf Unternehmensseite. Entwurf eines BMF-Schreibens zu § 8d KStG. U. könnten in bestimmten Fällen bilanzpolitische Maßnahmen genutzt werden, um ein positives Jahresergebnis auszuweisen und so die Verlustverrechnung bis zum Beteiligungserwerb zu retten. Auch der Anwendungsbereich der Konzernklausel und der Stillen-Reserven-Klausel wird eingeschränkt, weshalb die vorausschauende Planung intensiviert werden muss. Wir werden Sie über die weiteren Entwicklungen zu diesem Thema informieren und stehen Ihnen für Fragen rund um das Thema Mantelkauf jederzeit zur Verfügung.