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Eine steuerneutrale Übertragung von Wirtschaftsgütern auf die GmbH ist nur unter den Voraussetzungen einer Umgründung möglich. Eine "Schenkung" an die eigene GmbH kann hingegen zu massiven Steuerlasten führen. Bei Kapitalgesellschaften (z. B. einer GmbH) gibt es zwei Ebenen: die Gesellschaft und deren Gesellschafter. Unentgeltliche übertragung gmbh anteil u. Transaktionen zwischen diesen zwei Ebenen wirken sich ertragsteuerlich aus, selbst wenn der Gesellschafter "seiner" GmbH ein Wirtschaftsgut unentgeltlich zuwenden, also schenken möchte. Vom Bundesfinanzgericht wurde nun eine solche Schenkung nicht anerkannt, was beim Gesellschafter zu erheblichen Steuerbelastungen führte. Tausch von Wirtschaftsgütern Grundsätzlich löst eine unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern keine Ertragsteuer aus. Dies gilt zum Beispiel auch bei Schenkungen von Betrieben oder Mitunternehmeranteilen zwischen natürlichen Personen, wobei in diesem Fall der Rechtsnachfolger (Beschenkte) die Buchwerte des bisherigen Betriebs- oder Anteilsinhabers fortsetzen muss.
Beachten Sie | Es handelt sich zwar "nur" um eine summarische Prüfung des Finanzgerichts im Aussetzungsverfahren. Gleichwohl ist dem Beschluss eindeutig zu entnehmen, dass die Übertragung der GmbH-Anteile auf die leitenden Angestellten des Unternehmens nicht maßgeblich durch das Dienstverhältnis veranlasst war. Die Zuwendung ist vielmehr dem nicht einkommensteuerbaren, allenfalls schenkungsteuerlich relevanten Bereich zuzuordnen. Quelle | FG Sachsen-Anhalt, Beschluss vom 14. 6. 2021, Az. Unentgeltliche übertragung gmbh anteil d. 3 V 276/21, unter, Abruf-Nr. 224163
Eine Anwendung steuerneutrale Übertragung von Gesellschaftsanteilen soll ausscheiden, wenn zeitgleich mit der Veräußerung einer funktional wesentlichen Betriebsgrundlage des Sonderbetriebsvermögens der verbliebene Mitunternehmeranteil unentgeltlich auf eine andere Person übertragen wird (BMF v. 20. 11. 2019, Rz. Buchwertfortführung bei Schenkung von Anteilen an Personengesellschaften – PKF Deutschland. 9 alter Fassung). Wird ein Betrieb, ein Teilbetrieb oder der Anteil eines Mitunternehmers an einem Betrieb unentgeltlich übertragen, so sind bei der Ermittlung des Gewinns des bisherigen Betriebsinhabers (Mitunternehmers) die Wirtschaftsgüter mit den Werten anzusetzen, die sich nach den Vorschriften über die Gewinnermittlung ergeben ( § 6 Abs. 3 Satz 1 Halbsatz 1 EStG). Der BFH entschied nunmehr darüber, ob eine zeitgleiche Veräußerung auch vorliegt, wenn die Veräußerung an demselben Tag, aber zeitlich vor der Anteilsübertragung vollzogen wurde. Der BFH hat zu dem Fall der taggleichen Übertragung von Gesellschaftsanteilen und Sonderbetriebsvermögen Stellung genommen: Eine GbR fungierte als Besitzgesellschaft im Rahmen einer Betriebsaufspaltung.
Um die Unternehmensnachfolge bei einer Übertragung der wesentlichen Anteile auf den Sohn wirtschaftlich erfolgreich zu gestalten, übertrugen sie fünf leitenden Angestellte der GmbH ebenfalls einen Anteil an der GmbH (im Streitfall von jeweils 5, 08%). Das Finanzamt sah in dieser Zuwendung Arbeitslohn im Sinne von § 19 EStG, den es der Lohnversteuerung unterwarf.
Wenn ein Gesellschafter, der bereits 89 Prozent an einer grundbesitzenden GmbH hält, nunmehr weitere 1 Prozent hinzuerwirbt, bemisst sich eine Grunderwerbsteuer für diesen Erwerb also nach 100 Prozent des Grundvermögens, sofern keine Befreiung greift. Für eine vollständige Grunderwerbsteuerbefreiung ist allerdings nicht ausreichend, dass allein der letzte Schritt die Voraussetzungen erfüllt. Wenn nicht alle Anteile durch Schenkung oder Erbfall übergegangen sind, erfolgt nur eine anteilige Befreiung nach § 3 Nr. 2 GrEStG. Nachfolgeregelung: Schenkung von GmbH-Anteilen an Angestellte wohl kein Arbeitslohn - SEJ Steuerberatungsgesellschaft mbH. Eine – eher überraschende – Grunderwerbsteuerbelastung ergibt sich daher auch in folgendem Fall: Beispiel 2: Vater und Sohn sind seit über 10 Jahren zu jeweils 50 Prozent am Familienbetrieb in der Rechtsform einer GmbH beteiligt. Im Jahr 2010 hat die GmbH ein neues Betriebsgrundstück (Wert mittlerweile 4 Mio. Euro) gekauft. Im Jahr 2021 schenkt der Vater seinen Anteil an den Sohn, der künftig zu 100 Prozent an der GmbH beteiligt ist. Lösung: Es fällt Grunderwerbsteuer auf 2 Mio. Euro an.
Entscheidung des Finanzgerichts: Das ist dem Beschluss zu entnehmen Warum hat das Finanzgericht im Streitfall keinen Arbeitslohn angenommen? Im Geschäftsanteilsübertragungsvertrag wurde kein Grund für die Übertragung angegeben; eine Gegenleistung wurde nicht verlangt. Es war auch nicht geregelt, dass die Übertragung der Anteile – in der Vergangenheit erfolgte oder in der Zukunft zu erwartende – Dienste der leitenden Angestellten für die Gesellschaft abgelten soll. Es war keinerlei Haltefrist für die Anteile vereinbart. Und es war auch nicht geregelt, dass die »Beschenkten« die Anteile erst nach einer bestimmten Frist der Weiterbeschäftigung bei der GmbH veräußern dürfen. Die Übertragung war vorbehalts- und bedingungslos erfolgt. Letztlich führte der Vorgang zu einer Übertragung der Anteile im Rahmen der Unternehmensnachfolge. Ziel war es, den Fortbestand des Unternehmens zu sichern. Dabei standen gesellschaftsrechtliche strategische Überlegungen im Vordergrund. § 3 GrEStG: Grunderwerbsteuer bei (vorweggenommener) Erbfolge | Rödl & Partner. Der gesellschaftsrechtlich motivierten Schenkung lag eine Sonderrechtsbeziehung zugrunde, die auch selbstständig und losgelöst vom Arbeitsverhältnis bestehen kann und somit nicht zu Arbeitslohn führt.